Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дополнительные взносы ИП на разных налоговых режимах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Страховые взносы — это обязательные платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников и индивидуальных предпринимателей. В Налоговом кодексе есть отдельная глава 34, которая регулирует расчет и уплату взносов на:
- обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование;
- социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства.
Среди плательщиков страховых взносов, перечисленных в главе 34 НК РФ, названы и индивидуальные предприниматели. Индивидуальный предприниматель имеет двойственный статус — как физическое лицо и как субъект предпринимательской деятельности. ИП – сам себе работодатель, поэтому обязанность обеспечивать себе пенсию и медицинское страхование ложится на него.
Страховые взносы за себя в части доходов, не превышающих 300 тыс. руб., (т.е. сумму в 43 211 руб.) предприниматель должен заплатить до 31 декабря текущего года. При этом стоит воспользоваться возможностью уменьшить, в некоторых случаях, суммы начисленных налогов за счет внесения страховых взносов поквартально, о чем подробнее будет рассмотрено в примерах.
Обратите внимание: нет такого понятия, как «страховые взносы ИП за квартал». Главное – выплатить всю сумму в 43 211 рублей до 31 декабря текущего года любыми частями и в любое время. Разбивка указанной суммы на четыре равных части применяется только для условных примеров.
Например, если на УСН у вас не предполагается доходов в первом и (или) втором квартале, то нет смысла торопиться с уплатой взносов. Возможно, вам будет выгоднее уплатить 3\4 или даже всю годовую сумму в третьем или четвертом квартале, когда ожидается значительный доход. И наоборот – если основной доход ожидается только в начале или середине года, то и основную сумму взносов надо заплатить в этом же квартале.
Дополнительную сумму, равную 1% от годовых доходов, превышающих 300 тыс. рублей, надо перечислить до 1 июля 2023 года. Но если лимит превышен уже в начале или середине года, то эти дополнительные взносы можно внести и раньше, т.к. они тоже могут быть учтены при расчете налогов.
Начнём с того, что же такое страховые взносы – это платежи во внебюджетные фонды страхования, которые предприниматель обязан выплачивать за себя и за своих работников.
Разница между налогами и взносами заключается в следующем: взносы начисляются в зависимости от размера заработной платы работника, а налоги считаются исходя из доходов ИП. Более того, при выплате платежей по налогам, деньги предпринимателя поступают в федеральный бюджет государства, а, при выплате страховых взносов деньги попадают во внебюджетные фонды страхования, которые обеспечивают работников, или самого ИП, пенсией и медицинским страхованием.
На просроченные платежи по страховым взносам за каждый день просрочки автоматически начисляется пеня по ставке в размере одной трёхсотой от ключевой ставки Центрального Банка.
На 2021 год, ставка рефинансирования, или ключевая ставка, ЦентроБанка составляет 5,5%. Соответственно, ставка пени составит 0,0018% от суммы задолженности ежедневно.
Предусмотрены санкции по двум типам нарушений в отношении выплат по страховым взносам:
-
Штраф за неуплату (статья 122 Налогового кодекса РФ): 20% от неуплаченной суммы, если деяние было совершено без умысла, и 40% от неуплаченной суммы в случае умышленной неуплаты;
-
Штраф за нарушение ведения бухгалтерской отчётности (статья 15.11 КоАП РФ): от 5 до 10 тысяч рублей за первое нарушение, от 10 до 20 тысяч рублей или лишение права на деятельность на срок от 1 года до 2 лет за повторное нарушение.
КБК для уплаты пени и штрафов:
-
Пени по ОПС: 182 1 02 02140 06 2110 160;
-
Штрафы по ОПС: 182 1 02 02140 06 3010 160;
-
Пени по ОМС: 182 1 02 02103 08 2013 160;
-
Штрафы по ОМС: 182 1 02 02103 08 3013 160.
Страховые взносы при УСН «доходы минус расходы»
Согласно федеральному закону от 15.10.2020 № 322-ФЗ, размер фиксированных взносов за текущий год составляет 43 211 ₽:
- пенсионные взносы — 34 445 ₽;
- медицинские взносы — 8766 ₽.
Платёж на медицинское страхование полностью фиксирован, не зависит от суммы дохода, который получил ИП.
Взносы на пенсионное страхование привязаны к доходам. Если предприниматель зарабатывает до 300 000 ₽, то сумма фиксированная — 34 445 ₽. При доходах свыше 300 000 ₽ необходимо заплатить фиксированную ставку плюс 1% от суммы превышения налогового лимита.
Дополнительный взнос рассчитывается по формуле:
(Прибыль за 2022 год — 300 000 ₽) х 1% = итоговая сумма дополнительного взноса в Пенсионный фонд РФ (ПФР).
Как уже упоминалось, дополнительные взносы ИП в 2022 году за себя рассчитываются от доходов свыше 300 000 ₽.
Суммы можно учесть в налоге НДФЛ на всех системах налогообложения, кроме самозанятости (НПД). Предприниматель на этом режиме не обязан платить взносы за себя. Но если он перечисляет их добровольно, то учесть их в налоге нельзя.
Порядок учёта взносов для уменьшения налоговой нагрузки зависит от применяемой системы налогообложения.
На ПСН в расчёт берётся потенциально возможный годовой доход, прописанный в патенте.
Расходы не учитываются. Если патент оформлен на срок меньше года или ИП не отработал весь срок годового патента, потенциальный годовой доход делится на 12 месяцев и умножается на число месяцев на ПСН. Так получается доход для пенсионных взносов. Правомерность такого подхода подтверждает ФНС (пп. 5 п. 2 письма от 07.03.2017 № БС-4-11/4091).
Например, ИП оформил годовой патент, а деятельность прекратил через пять месяцев работы. В этом случае потенциальный годовой доход делится на 12 и умножается на 5.
Реальные доходы ИП на сумму страховых взносов не влияют (письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-15-05/4703).
В 2022 году индивидуальные предприниматели должны рассчитаться по фиксированным страховым взносам с доходов до 300 000 ₽ не позднее 9 января 2023 года. Для дополнительных взносов в ПФР установлен срок 3 июля 2023 года. Для удобства ИП составлена таблица уплаты взносов, но следует учитывать, что календарь на 2023 год ещё не утверждён, поэтому точные даты выходных и рабочих дней пока неизвестны, могут корректироваться.
В случае прекращения деятельности ИП должен сделать фиксированные взносы за рабочие месяцы 2022 года не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе.
Очевидно, что Федеральная налоговая служба поменяла свою точку зрения под влиянием ряда решений Конституционного суда РФ. Так, в его определении от от 30.01.2020 г № 10-О указывается, что ИП на «упрощенке» имеет право рассчитывать страховые взносы, учитывая при этом доходы, уменьшенные на расходы.
В частности, в нем говорится, что «действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения»
В том же определении приводится ссылка на статью 346.18 НК РФ, в пункте 2 которой говорится, что если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или ИП, уменьшенные на расходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. На основании этого определения Федеральная налоговая служба подготовила разъяснения для ИП и организаций, а также всех заинтересованных лиц.
Такую же позицию Конституционный Суд занял и в другом постановлении от 30.11.2016 № 27-П.
Таким образом, ИП на УСН «доходы минус расходы» вправе учитывать при определении налоговой базы и доходы, и расходы.
Расчет дохода напрямую зависит от применяемой системы налогообложения:
- УСН 6% — облагается полностью полученный доход (с учетом максимальной суммы взноса).
- УСН 15% — облагается полученный доход за минусом расходов.
- ЕНВД — облагается только вмененный доход.
- Патент — облагается только потенциально возможный доход.
- ОСНО — берутся доходы за минусом расходов как для НДФЛ.
- ЕСХН — берете реальный доход без учета расходов.
Совмещаете несколько налоговых режимов — указанные доходы придется сложить.
ИП, который не ведет деятельность, может уменьшить или не платить взносы, если:
- служил в армии по призыву;
- был в декретном отпуске до 1,5 лет;
- ухаживал за инвалидом (период ухода устанавливается решением ПФР);
- уехал с супругом военнослужащим или с супругом, работающим в определенной организации (консульства, ООН, ЮНЕСКО и т.д.) и там нет возможности работать.
Чтобы подтвердить льготу, требуется собрать подтверждающие документы, такие как: справка о получении пособия по уходу за ребенком, военный билет, письменное подтверждение инвалида об уходе за ним, выписка из акта освидетельствования инвалида, справка из воинской части, справка из службы занятости и им подобные.
Льгота для уменьшения страховых взносов ИП действует только в случае, если за льготный период деятельность не ведется и сдается «нулевая» декларация.
Некоторые предприниматели могут законно сэкономить на взносах работников за счет пониженных тарифов, если они являются резидентами особых экономических зон. Перечень зон обширный, если в вашем регионе есть такие зоны, и вы могли бы стать его участником, обратитесь к вашему бухгалтеру или нашему налоговому консультанту за информацией о причитающихся вам льготах.
Страховые взносы можно уменьшить на сумму расходов, потраченных на больничные выплаты (платеж за первые 3 дня больничного делается за счет средств самого ИП) и пособия (платятся полностью за счет ФСС).
Если размер пособий превысил взносы, обратитесь в Соцстрах за возмещением получившейся разницы (п. 9 ст. 431 НК РФ, ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Также налоговики могут зачесть указанную разницу в счет предстоящих платежей (п. 9 ст. 431 НК РФ). Зачет производится только после подтверждения расходов Соцстрахом (фонд проводит камеральную проверку).
Фиксированные страховые взносы ИП в 2021 году
Налоговым периодом при УСН признается год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
По результатам налогового периода предприниматели предъявляют декларацию в налоговую службу. ИП нужно уложиться в сроки до 30 апреля того года, который следует за истекшим налоговым периодом.
В течение года предприниматели вносят авансовые платежи. Сроки уплаты налогов ИП на УСН в виде авансовых платежей:
- до 25.04. за первый квартал;
- до 25.07. за полгода;
- до 25.10. за 9 мес.
Авансовые платежи, внесенные в течение года, учитываются при расчете годового налога. Сумма налога может быть уменьшена за счет уплаты страховых взносов.
Размеры налогов и взносов ИП на УСН зависят от количества сотрудников и прибыли.
Действуют следующие ставки:
- 22% в Пенсионный Фонд (при предельной базе до 1 292 000 руб.) или 10% (до 912 000 руб.);
- 2,9 (или 1,8 для нерезидентов) — отчисления на обязательное социальное страхование (ОСС);
- 5,1% на обязательное медицинское страхование (ОМС).
С 1 апреля 2020 года действуют сниженные ставки: 10% на ОПС, 0% на ОСС и 5% на ОМС.
Если деятельность связана с опасными и вредными условиями труда, к основным тарифам добавляются дополнительные.
За самого себя предприниматель также платит взносы на ОПС и ОМС. Что касается выплат в Пенсионный Фонд (ПФР), их величина зависит от дохода:
- прибыль до 300 тыс. руб. — 32 448 руб.;
- прибыль свыше 300 тыс. руб. — дополнительно 1%, но не больше 8-кратного размера страхового взноса в ПФ (259 584 руб.).
Выше представлены суммы, действующие в 2020 году.
Рассмотрим на примере, как платить налоги ИП на УСН.
Предприниматель на УСН «Доходы» оказывает услуги по пошиву и ремонту одежды на дому, работая без сотрудников. Он имеет небольшие расходы, поскольку материалы оплачивает заказчик. Аренду ИП также не оплачивает. Свои услуги он предоставляет у себя дома.
За 2020 году его доход составил 740 тысяч рублей.
Поквартально ( в рублях):
- 183 тыс.
- 119 тыс.
- 152 тыс.
- 286 тыс.
Соответственно авансовые платежи за каждый квартал следующие:
- 183 000 * 6% = 10 980 руб.
- 119 000 * 6% = 7 140 руб.
- 152 000 * 6% = 9 120 руб.
Но в марте была внесена часть страховых взносов, размер которых полностью покрыл авансовый платеж за 1 квартал. Поэтому платить налог не пришлось.
В мае размер страховых взносов составил 7 тыс. руб. Поскольку платеж за полугодие, который нужно было выплатить до 25 июля, составлял 7 140 рублей, с учетом страховых взносов ИП внес всего 140 руб.
Страховые взносы в сентябре составили 9 020 руб. Поэтому авансовый платеж за 9 месяцев обошелся в 100 руб.
В конце года была выплачена оставшаяся часть страховых взносов. Их фиксированная сумма составила 40 874 руб. С учетом уже внесенных платежей, получилось: 40 874 – (10 980 + 7 000 + 9 020) = 13 874 руб.
Размер годового налога составляет: 740 000 * 6% = 44 400 рублей.
Остаточная сумма рассчитывается следующим образом: 44 400 – 240 (авансовые платежи за три квартала) – 40 874 (страховые взносы) = 3 286 рублей.
ИП обязан перечислить в бюджет дополнительные «пенсионные» взносы, если он получит доходов за год более 300 тыс. руб. Платеж составляет 1% от суммы превышения лимита в 300 тыс. руб. При этом на УСН «доходы минус расходы» ИП при определении величины облагаемого дохода, вправе учесть произведенные в том же периоде расходы (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). В целом в ПФР перечисляется не более 8-ми кратной суммы взноса.
Т.е. максимальный размер страхвзносов ИП составляет 268 030 руб., из которых:
- 8426 руб. в ФФОМС;
- 259 584 руб. в ПФР (32 448 х 8).
Размер дополнительно уплачиваемого взноса в ПФР ИП рассчитывает самостоятельно. А перечислить его необходимо до 1 июля следующего года (п.2 ст. 432 НК РФ).
Упрощенка налагает обязанность вносить налоги авансовыми платежами.
Авансовый платеж — это сумма, уплаченная в течение года в счет общей величины налога. Внести весь налог при УСН нужно до 30 апреля года, идущего за отчетным. Авансовые платежи были созданы, чтобы бизнесменам не пришлось уплачивать сразу большую сумму. При такой системе сумма налога по УСН разбивается на части и постепенно уплачивается в течение года.
Авансовые платежи вносятся нарастающим итогом,
т. е. за 1 квартал (3 месяца), за 6 и 9 месяцев. Соответственно, платим до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября. Оставшуюся часть нужно перечислить до 30 апреля следующего года.Налог ИП при УСН «Доходы» может быть понижен на сумму страховых взносов, включая 1%, уплаченный сверх дохода 300 000 рублей. Величина взносов вычитается из облагаемой базы как авансовый платеж. Для вычета все авансовые платежи необходимо отразить в налоговой декларации. Если работников нет, предприниматель может снизить налоговую базу на сумму всех взносов, которые делает за себя. Если сотрудники есть — не более чем на 50%.
Разберем, как платить налоги авансом при УСН «Доходы — расходы».
В 2020 году ИП на УСН имеет такие показатели работы:
ФНС разрешила предпринимателям на УСН 15% учитывать расходы при расчёте взносов
Дополнительные взносы — это 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за календарный год. Они полностью идут на пенсионное страхование. На первый взгляд всё просто: заработали 500 тыс. руб. — заплатили 200 000 × 1% = 2 000 руб. Но есть важная деталь: общая сумма пенсионных взносов не должна превышать восьмикратный размер фиксированного пенсионного взноса. Звучит сложно, но сейчас объясним.
Общая сумма пенсионных взносов = это фиксированный пенсионный + дополнительный. Эта сумма в 2021 году не может быть выше, чем 32 448 × 8 = 259 584 руб. Другими словами, максимальная сумма дополнительного взноса равна 259 584 − 32 448 = 227 136 руб. Если насчитали больше, платить всё равно нужно только эту сумму.
Для каждой системы налогообложения доходы учитываются по-разному. Вот какие доходы нужно брать за основу на трёх основных налоговых режимах.
Казалось бы, как можно платить допвзносы на патенте, если реальные доходы не учитываются. Ответ простой: взносы нужно рассчитывать с потенциального дохода, по которому определяют стоимость патента.
Важно. Потенциальный доход учитывается по всем оформленным патентам.
Потенциальный доход указывают в приложении к патенту — его выдают при оформлении. В приложении есть строка 010. Именно там и указана нужная сумма.
Пример. ИП оформил два патента: на бытовые услуги и ремонтные работы. По первому его потенциальный доход составляет 300 тыс. руб., по второму — 400 тыс. Это значит, что дополнительные взносы составят (300 000 + 400 000 − 300 000) × 1% = 4 000 руб.
-
ИП платят два вида страховых взносов: фиксированные и дополнительные. Первые нужно уплатить до 31 декабря текущего года, вторые — до 1 июля следующего.
-
Фиксированные взносы в 2021 году составляют 40 874 руб. Если ИП зарегистрировался после 1 января и работает меньше года, ему нужно заплатить только за полностью отработанные месяцы и календарные дни.
-
Дополнительные взносы — это 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за календарный год. Для УСН и ОСНО доходы определяют по налоговым декларациям, для патента — по потенциальному доходу в приложении к патенту.
-
За просрочку платежей по взносам начисляют пени — 1/300 ключевой ставки от неуплаченной суммы. За неправильный расчёт и уплату добавляют штраф — до 40% от недоимки.
Если у ИП нет наемного персонала, он обязан платить взносы только за себя. Для этого ежегодно утверждается сумма фиксированного платежа, в который включены сразу все страховые взносы. На 2022 года размер платежа составляет 43 211 руб., куда входит:
- 34 445 руб. на пенсионное страхование;
- 8 766 руб. на медицинское страхование.
Если совокупный размер дохода за год превысит 300 тыс. руб., нужно оплатить дополнительный взнос. Он рассчитывается как 1% между разницей фактически полученного дохода и суммы 300 тыс. руб.
Платить фиксированный взнос можно в любой момент в течение года. Главное, чтобы до конца года фиксированный платеж был перечислен полностью, иначе возникнет задолженность. Дополнительный взнос 1% можно оплачивать до 1 июля следующего года, так как он рассчитывается по показателям годового дохода.
В фиксированный платежи для ИП не входят взносы на соцстрах. Но если у предпринимателя оформлены наемные сотрудники, то порядок расчета и оплаты взносов во внебюджетные фонды меняется:
- для платежей за работников не применяется фиксированный платеж;
- размер взносов рассчитывается как 30% от начисленной зарплаты (22% идет в ПФР, 5.1% идет в ФФОМС и ТФОМС, 2.9% на соцстрах);
- за работников, занятых на некоторых потенциально опасных работах и должностях, нужно оплачивать дополнительные взносы на соцстрах (от 0.2 до 8.5%).
За наемный персонал взносы перечисляются авансовыми платежами по итогам каждого квартала. Окончательный расчет происходит по итогам года, когда ИП сдает декларации в налоговый орган. В зависимости от ранее выплаченных сумм, взносы придется доплатить, либо учесть переплату на будущие периоды.
Также порядок расчета взносов зависит от суммы доходов работника. Например, взносы на соцстрах (ФСС) нужно рассчитывать, пока сумма дохода не достигнет предела 1 млн 032 тыс. руб. (в годовом исчислении). С превышения этой суммы взносы в ФСС платить не нужно. Для пенсионных взносов применяется специальная сниженная ставка 10% с суммы дохода, превышающей 1 млн 565 тыс. руб. (в годовом исчислении).
Авансовые платежи налога по УСН можно снижать на взносы, оплаченные в течение года. В отношении себя предприниматель может вообще зачесть все суммы фиксированного и дополнительного платежа в счет налога. Следовательно, налоговый платеж можно гарантированно уменьшить на 43 211 руб., а также на всю сумму дополнительного взноса (если он платился).
Для снижения налоговых платежей по УСН предприниматель действует следующим образом:
- оплачивает часть фиксированного платежа в течение квартала, за который рассчитывается авансовый платеж по налогу;
- указывает в квартальных расчетах по налогу сумму фактически оплаченных взносов;
- по итогам года указывает в декларации суммы фактически оплаченных налогов и взносов, делает окончательный расчет;
- если общий размер налога за год составил менее 43 211 руб., то платить его вообще не нужно;
- если общий размер налога превысил 43 211 руб., то с превышения нужно оплатить 6% (по УСН «Доходы»).
Если ИП работает по схеме УСН 15%, то суммы оплаченных взносов он может учесть в расходах. В итоге это тоже приведет к снижению налогового платежа или полному освобождению от налогообложения.
Если ИП оплатил фиксированный взнос по итогам года, а не в течение отчетных периодов (кварталов), он тоже может уменьшить размер налога. Но так как авансовые налоговые платежи ранее вносились без уменьшения на взносы, то по декларации возникнет переплата. Ее можно вернуть по отдельному заявлению, либо зачесть в счет будущих платежей.
Таким образом, уменьшить страховые взносы ИП без работников напрямую нельзя. Но на суммы фиксированного платежа во внебюджетные фонды можно снижать авансовые выплаты по налогу. Указанные правила распространяются на предпринимателей всех сфер деятельности.
В отношении наемного персонала взносы платятся не в фиксированной сумме, а в размере от начисленной зарплаты. Если за себя можно платить в фонды в любое время в течение года, то платежи за работников перечисляются ежеквартально. Поэтому уменьшить налог УСН на страховые взносы ИП на персонал можно следующим образом:
- в квартальных расчетах нужно сразу показывать, сколько взносов было перечислено за сотрудников, на какую сумму уменьшен налог;
- в декларациях и расчетах по итогам года сводятся все платежи, определяется сумма налога УСН к перечислению в бюджет;
- если за себя ИП может учесть всю сумму фиксированного платежа, то в отношении персонала есть ограничение — не более 50%.
Таким образом, если предприниматель работает на УСН и платит за наемный персонал, то он сможет снизить налог только на 50%. ИФНС обязательно сверит информацию в расчетах с данными по каждому внебюджетному фонду.
С середины 2022 года появится еще одна льгота, дающая право на снижение УСН или освобождение от страховых взносов. Речь идет о новом налоговом режиме, который в тестовом варианте вводится в некоторых регионах. Например, новое схемой налогообложения смогут воспользоваться ИП в Москве, Московской области. Впоследствии новый режим будет распространен и на остальные регионы России.
Если предприниматель подаст заявление в ФНС и перейдет на новую схему оплаты налогов, то в дальнейшем:
- можно будет вообще не платить во внебюджетные фонды за себя;
- можно полностью освободиться от платежей в фонды за наемный персонал, но с одновременным увеличением ставки УСН (например, с 6% до 8% по УСН «Доходы).
Предприниматель может заранее просчитать, получит ли он экономию от освобождения от взносов и небольшого повышения налога. ФНС обещает открыть онлайн-сервис для расчетов на своем сайте. Если экономии нет, никто не может заставить ИП перейти на новую схему налогообложения.
Если вам нужна помощь в снижении налоговой нагрузки и уменьшению взносов для ИП, обращайтесь к нашим специалистам. Мы поможем выбрать оптимальный и законный вариант для снижения обязательных платежей.
Если вы выбрали УСН «Доходы», то вправе уменьшить начисленный налог на сумму страховых взносов.
Если в вашем ИП нет наёмных работников, то вы можете снизить налог на всю сумму страховых взносов. Если сумма взносов будет равной начисленному налогу или больше, то в бюджет вы не должны платить никакого налога.
При наличии персонала в фирме можно уменьшить сумму налога только на 50%. В уменьшении налога участвуют как взносы ИП «за себя», так и за наемных работников. Этот вариант расчета применим только к системе «Доходы».
Если ИП на системе «Доходы минус расходы», то страховые взносы полностью включаются в расходную часть, формируя тем самым налогооблагаемую прибыль.
Пенсионный налог ИП: как и когда платить
На работников, занятых у предпринимателя по трудовому договору, необходимо формировать отчисления во все внебюджетные фонды — это фонд социального страхования, пенсионный и ФОМС.
Но те, кто занимается бизнесом по УСН, выплачивают в пенсионный фонд России двадцать процентов от заработанных сотрудниками фирмы средств.
А в остальные фоны ничего не перечисляют. Это ещё один положительный по мнению многих принцип «упрощёнки».
Но у перечисляемой суммы также есть свои нюансы. Чтобы правильно её рассчитать, нужно понимать, что включается в расчёт, а какие доходы — нет.
Все ИП обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды «за себя». Фиксированная часть взносов не зависит от дохода предпринимателя. Но есть еще переменная составляющая: ИП с относительно «крупным» доходом — более 300 тыс. руб. в год должны дополнительно перечислять в ПФР 1% от суммы свыше 300 тыс. руб.
Однако в НК РФ не расшифровано, что именно следует считать «доходом» предпринимателя в данном случае. Ведь налогом при разных режимах облагается как вся выручка предпринимателя, так и разность между выручкой и затратами.
Рассмотрим, как на этот вопрос смотрели бизнес, налоговики и Конституционный Суд РФ.
Бизнесмены всегда считали, что базу для расчета пенсионных взносов нужно определять с учетом расходов.
Налоговики, естественно, занимали противоположную позицию: доход для платежей в ПФР — это вся выручка ИП, и учет расходов здесь значения не имеет.
Первыми доказали свою правоту предприниматели, которые используют общую систему налогообложения (ОСНО) и платят НДФЛ.
Еще в 2016 году КС РФ указал, что для ИП на ОСНО доход — это база для расчета НДФЛ, т.е. выручка за вычетом подтвержденных затрат. Именно с этой разницы ИП на ОСНО и должны при превышении лимита платить 1% в ПФР (постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П).
Предприниматели теперь могут не только меньше платить в ПФР в дальнейшем, но и вернуть переплату за прошлые года. Также налогоплательщик имеет право зачесть эти взносы в счет предстоящих платежей в ПФР. Возврат или зачет взносов можно сделать в течение 3 лет с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Срок уплаты 1% взносов в ПФР — до 1 июля года, следующего за расчетным. Поэтому в 1 полугодии 2021 года предприниматели могут вернуть ил зачесть пенсионные взносы, начисленные в 2017–2019 и уплаченные в 2018–2020 годах.
Если предпринимателю уже назначена страховая пенсия, то вернуть переплату по пенсионным взносам нельзя, можно только зачесть (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).
Для того, чтобы получить зачет или возврат, нужно направить в ИФНС заявление по одной из форм, приложенных к приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.
Некоторые налоговые инспекции после выхода письма ФНС № БС-4-11/14090 самостоятельно пересчитали пенсионные взносы за 2019 год. Но это не общее правило, поэтому перед тем, как писать заявление, нужно свериться со своей ИФНС и уточнить этот вопрос.
По мнению налоговиков, возвращенные страховые взносы следует считать доходами прошлых лет, выявленными в текущем налоговом периоде. Поэтому их следует отнести к внереализационным доходам и включить в налоговую базу по УСН в том периоде, когда был проведен возврат (письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).
У ИП имеется двойной статус. Он одновременно выступает:
- физическим лицом;
- субъектом предпринимательской деятельности.
ИП является сам для себя работодателем. Поэтому вся ответственность касательно обеспечения будущей пенсии, медстрахования находится только на нем.
Налоговая нагрузка ИП включает не только налоги, но и страховые взносы, которые оплачиваются в обязательном порядке. На размер налогов ИП может повлиять, если с умом отнесется к своим доходным статьям и расходным. Что касается СТВ – их сумма является для ИП фиксированной.
Вопросы, относящиеся к порядку начисления СТВ, их оплаты, постоянно на слуху. ИП, которые на какое-то время приостанавливают свою деятельность или же работают себе в убыток, настаивают на том, что оплата взносов за этот период не должна быть обязательной.
У госорганов мнение противоположное. Оно основано на том, что если ИП числится в реестре, но деятельность не производит, значит, у него имеются веские (для него) основания. Чтобы не платить взносы в период простоев – нужно сняться с регистрации.
ИП на УСН «доходы минус расходы» — как считать страховые взносы?
Контроль над уплатой СТВ перешел к налоговикам. На взносы по страхованию теперь распространяется действие НК. Поскольку изменился получатель СТВ, на квитанциях и платежках следует записывать иной КБК. Каждый из них начинается тремя цифрами «182» и заканчивается «160». Теперь:
1. ИП не должны перечислять взносы в ПФР. Вместо этого платежи вносятся в ту ИФНС, где ИП находится на учете.
2. В расчетах взносов и сроках уплаты ничего не изменилось. Они просто направляются по иному адресу.
3. Если ИП работает без наемной силы, то новую отчетность ему заполнять не надо.
4. Все режимы налогообложения (кроме патента) по-прежнему предусматривают уменьшение налоговой базы или рассчитанного налога на сумму СТВ.
5. Платежки на все виды СТВ (кроме травматизма) ИП должно заполнять по правилам, которые действуют для налоговых платежей.
СТВ на случай травматизма ИП перечисляют в ФСС. КБК остался прежним.
Некоторые сайты предлагают свои услуги по расчету СТВ. Они разработали онлайн калькулятор, позволяющий сделать быстрый и правильный расчет СТВ. Найти его можно на сайтах Сбербанка, Тинькофф Банка, «Новых реформ».
Уплачиваются СТВ платежкой со счета ИП в банке или наличными по квитанции.
Сформировать квитанции можно на сайте ФНС бесплатно. Для этого нужно просто методично заполнять ячейки, выбирая необходимое из предлагаемого перечня. Даже при отсутствии данных о КБК эта информация появится автоматически после правильного выбора группы налогов (СТВ) и наименования платежа.
Справа на сайте имеются подсказки, позволяющие безошибочно внести необходимые сведения.
В самом конце следует выбрать вид оплаты и получить уже готовую квитанцию на уплату СТВ. Достаточно ее распечатать и предоставить для оплаты в банк.
За несвоевременное перечисление СТВ, их отсутствие или ошибки в расчетах чреваты материальной ответственностью:
Нарушение Штраф, % от суммы СТВ, которую необходимо уплатить Примечание Пропуск установленной конечной даты отчетности, то есть, просрочка подачи расчета 5,0 Минимальная сумма 1000,00 руб. Максимальная – 30% от размера СТВ
Преуменьшение основы для определения СТВ 20,0 Минимум – 40 000,00 руб. Полная неуплата СТВ или внесение их в заниженной сумме 40,0 Предоставление несвоевременно данных персонифицированной отчетности, подача неполной информации или недостоверных данных 500 руб. Касательно каждого застрахованного сотрудника ИП с работниками предоставляет единый расчет СТВ ежеквартально в ИФНС. Крайний день сдачи – 30 число месяца, который наступил за периодом отчетности.
Если численность сотрудников больше 25, отчет следует подавать только в электронной форме.
ИП, не предъявившим налоговые декларации, больше не угрожает начисление максимального размера фиксированных взносов. Этой нормы в НК нет. Но есть другая – когда коммерсант не внес уплату СТВ, но при этом предоставил отчетность, специалисты налоговой самостоятельно определят задолженность. Это сделать совсем просто, имея на руках данные, внесенные ИП в налоговую декларацию.
Датой подачи расчетов по СТВ главами крестьянско-фермерских хозяйств является 30 января (ранее – последний день февраля).
ИП – самозанятые лица не обязаны предоставлять отчетность по своим СТВ.
Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.
У вас будет:
- Бератор
«Практическая энциклопедия бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Нормативные акты для бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Практическая бухгалтерия» - Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»
Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.
Страховые взносы ИП в 2022 году
Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ установил, что ИП платят фиксированные взносы в твердых суммах, не привязанных к величине МРОТ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ИП платят в размере, который определяется так:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере страховых взносов плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
Величина страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляет 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.
Итак, по мнению чиновников, для расчета взносов с доходов предпринимателя-«упрощенца», превышающих 300 000 рублей, надо учитывать только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя.
Этой же позиции поначалу придерживался и Верховный Суд РФ (определение Верховного суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938).
Однако в определении от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ-16937 Верховный Суд поменял свое мнение на прямо противоположное. Верховные судьи заявили, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учесть свои расходы при уплате страховых взносов за себя (определение от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ-16937).
Судьи приняли во внимание постановление Конституционного суда РФ от 30 ноября .2016 г. № 27-П. Правда, оно касалось предпринимателей на общем режиме налогообложения. Конституционные судьи указали тогда, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный им доход на расходы.
Расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет). Состав расходов определяется в порядке, аналогичном тому, который установлен для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). А прибыль, по общему правилу, это доходы, уменьшенные на расходы.
Как указали в Верховном Суде, принцип определения налоговой базы по «упрощенному» налогу аналогичен принципу расчета базы по НДФЛ. Поэтому в целях уплаты страховых взносов решение Конституционного Суда можно распространить на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Значит, ИП на УСН может учесть расходы при уплате страховых взносов за себя.
Немногим ранее Верховного Суда к аналогичному выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 6 февраля 2017 года № Ф01-6260/2016. Федеральные арбитры также решили применить вывод их «конституционных» коллег к определению доходов «упрощенца». По мнению арбитражных судей, ничто не мешает ИП на УСН определять сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами. Поскольку прибыль, по своей сути, и есть эта разница.
В определениях от 19 февраля 2019 года № 306-КГ18-25467 и от 22 ноября 2017 г. № 303-КГ17-8359 Верховный Суд в очередной раз заявил, что при расчете взносов ИП на «доходно-расходной» УСН уменьшают полученные доходы на сумму понесенных расходов. Правда, определение было вынесено в отношении ситуации, которая произошла до 1 января 2017 года. То есть, когда страховые взносы платились во внебюджетные фонды. Поэтому ИП на УСН могут претендовать на перерасчет взносов, уплаченных до 1 января 2017 года исходя из всей суммы дохода.
Как оказалось, это была не точка в споре, а лишь запятая. Верховный суд в решении от 8 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273 снова высказался, что расходы учитывать нельзя. Точнее, судьи указали, что прямой нормы, позволяющей «упрощенцам» уменьшать доходы на расходы в целях определения базы по страховым взносам, в Налоговом кодексе нет. Скорее всего, суд специально уклонился от рассмотрения дела по существу, чтобы иметь возможность для маневра в дальнейшем, когда появятся конкретные споры по доначислениям. Тем более, что ранее и КС, и ВАС достаточно определенно высказались, что учитывать только доходы не правомерно.
Добавим, что уменьшать доходы на расходы с 2017 года рискованно. Дело в том, что упомянутые определения Верховного Суда, которые касались взносов, перечисленных во внебюджетные фонды согласно Закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, не распространяются на взносы, уплаченные после 1 января 2017 года по Налоговому кодексу (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. № 03-15-05/36277).
Если предприниматель, не имеющий работников, занимается еще и частной практикой в качестве нотариуса или адвоката, то платить страховые взносы по каждому основанию не нужно.
В письме от 24 июня 2019 года № БС-4-11/12211 ФНС заявила, что физлицо может вести самостоятельную деятельность не только как ИП, но и заниматься другим видом бизнеса, например, быть медиатором или оценщиком. В обоих случаях ИП относится к одной категории бизнесменов, названной в Налоговом кодексе «не работодатели» (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Поэтому ИП должен платить страховые взносы в порядке, установленном для категории «не работодателей», установленном статьей 430 Налогового кодекса. Это означает, что независимо от постановки бизнесмена на учет по одному или нескольким основаниям, страховые фиксированные платежи уплачивают только один раз.
Когда годовой доход ИП превысит 300 тысяч рублей, ему придется доплачивать пенсионные взносы в размере 1% с суммы превышения дохода от всех видов деятельности.
Если же ИП в течение года снимется с учета по одному из видов деятельности, но будет продолжать вести другую деятельность, он должен в течение 15 дней уплатить фиксированные взносы по прекращенному бизнесу (п. 5 ст. 432 НК РФ). Кроме того, в конце года придется из общей суммы фиксированных взносов, подлежащих к уплате, вычесть сумму взносов, уплаченную по прекращенной деятельности в этом году.
В случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданин обязан уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности. Сделать это нужно не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговой инспекции (п. 5 ст. 432 НК РФ; письмо Минтруда России от 28 июня 2016 г. № 17-4/ООГ-995). Дело в том, что регистрация физлица в качестве индивидуального предпринимателя предполагает принятие им на себя обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по уплате страховых взносов.
Кроме того, процедура государственной регистрации предпринимателей носит заявительный характер. То есть, не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т. д. (определения Конституционного суда РФ от 22 марта 2012 г. № 621-О-О, от 20 марта 2014 г. № 528-О и от 23 октября 2014 г. № 2345-О).
Следовательно, обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности.
Запись в ЕГРИП производится на основании поданного в налоговую инспекцию заявления о прекращении деятельности. Если предприниматель не представит такое заявление в налоговую инспекцию, то он обязан будет уплачивать страховые взносы за себя до тех пор, пока он числится в ЕГРИП.
Таким образом, в случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданину придется уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности.
Если ИП прекращает предпринимательскую деятельность в середине года, то страховые взносы рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в которых велась предпринимательская деятельность по месяц, в котором ИП снялся с учета в качестве предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ). За неполный месяц деятельности фиксированный размер взносов определяют пропорционально количеству календарных дней этого месяца (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. № БС-4-11/4091@).
Предположим, дата снятия предпринимателя с учета – 13 января 2021 года. В этом случае взносы нужно уплатить за 13 дней января. В 2021 году установлены размеры фиксированных взносов:
- 32 448 рублей – взносы на обязательное пенсионное страхование;
- 8 426 рублей – взносы на обязательное медицинское страхование.
Значит, за 13 дней работы ИП должен уплатить следующие суммы:
- взносы на обязательное пенсионное страхование – 1133.94 руб. (32 448 руб. x 13 дней : 12 месяцев x 31 день);
- взносы на обязательное медицинское страхование – 294,46 руб. (8 426 руб. x 13 дней : 12 месяцев x 31 день).
В Минфине разъяснили, как ИП рассчитать страховые взносы с суммы превышения дохода, если в течение года он «закрыл» бизнес, а потом заново встал на учет как ИП (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. № 03-15-07/6781).
Если после исключения предпринимателя из ЕГРИП он снова регистрируется в качестве ИП, возникает новый плательщик страховых взносов. А значит, у него появляются новые обязанности по их уплате.
В этом случае ИП должен уплатить взносы в фиксированном размере пропорционально количеству месяцев, начиная с месяца, в котором он зарегистрировался в качестве ИП заново. Кроме того, если доход бизнесмена, полученный в новом расчетном периоде в связи с новым ИП, превысит 300 000 рублей, то нужно будет доплатить еще 1% с суммы превышения.
Следовательно, для расчета страховых взносов с суммы превышения доходы ИП от прекращенного ранее бизнеса не суммируют с доходами, полученными после новой регистрации ИП в том же году.
Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на расходы.
В первом случае налогом облагаются полученные доходы (от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные). Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН Доходы – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.
Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.
Скоро ИП массово начнут платить 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода, по итогам 2021 года. Особенно спешат в этом вопросе ИП на УСН для того, чтобы сразу сделать налоговый вычет из аванса по УСН за 1 квартал 2022 года. Но об этом интересном моменте поговорим чуть ниже.
А значит, у ИП опять появится много вопросов о том, как правильно посчитать этот 1%, куда платить, на какие КБК, и так далее и так далее…
Поэтому, чтобы не объяснять каждому комментатору к прошлым статьям, написал отдельную заметку в виде “Вопрос/Ответ”.
Авансовые платежи рассчитываются плательщиками УСН самостоятельно и уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно). Исчисленные авансовые платежи учитываются при расчете суммы налога за год.
При применении УСН налоговая база для расчета налога зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Так, налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Для расчета налога необходимо налоговую базу умножить на ставку налога.
По итогам заполнения налоговой декларации будет видно какую сумму налога следует уплатить за отчетный год с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей и страховых взносов.
В данном случае сумма учитываемых фиксированных взносов зависит от наличия либо отсутствия наемных работников.
Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам вправе сумму налога (авансовых платежей) уменьшить на обязательные страховые взносы (уплаченные в пределах исчисленных сумм в данном налоговом (отчетном) периоде) в ПФР, ФСС и ФФОМС (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В их число входят и фиксированные платежи, перечисленные предпринимателями за себя (письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-11/31366 и от 30.05.2014 № 03-11-11/25910). При этом сумма исчисленного налога (аванса) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Похожие записи: