Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переработка давальческого сырья в 1С:Управление небольшой фирмой 8». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представим некоторую условную организацию, у которой есть желание получить определенную готовую продукцию, а также имеются материалы для ее производства, но к сожалению у нее нет ни специального оборудования, ни людей с соответствующей квалификацией для ее производства.
В этом случае ей на помощь может прийти другая организация, оказывающая услуги переработки материалов заказчика и производит нужную продукцию. В данном случае мы имеем дело с переработкой давальческого сырья.
Но в силу того, что заказы при данной схеме работы зачастую индивидуальны, организация-переработчик может не справиться с поставленной задачей в полном объеме и передает часть задач производства другой организации-переработчику. И вот на данном этапе мы имеем дело с суб-переработкой или другими словами передачей в переработку давальческого сырья заказчика.
При этом, что наша организация-переработчик, что суб-переработчик могут вкладывать в себестоимость производимой продукции стоимость дополнительных материалов, заработную плату сотрудников и другие затраты.
Реализация механизма суб-переработки в 1С:УНФ
После закрытия месяца, воспользовавшись отчетом Себестоимость выпуска (кратко) мы можем увидеть себестоимость произведенной продукции, а также, если произведем соответствующие настройки стандартного отчета, из чего она сложилась. Так, добавим к уже выведенным в отчет строкам Продукция и Счет учета строку Номенклатура.
Посмотрим, что происходит с себестоимостью в нашем примере. Установим в настроенном отчете отбор по продукции, выбрав позицию номенклатуры, которую мы получили от суб-переработчика. Видим, что себестоимость полученного полуфабриката сформировалась исходя из стоимости услуг переработчика, которые в свою очередь могут включать стоимость дополнительных материалов, заработной платы сотрудников и иных других затрат, распределяемых на себестоимость.
02 сентября Организация получила от заказчика ООО «СТРОИТЕЛЬ» сырье для изготовления продукции:
- доска обрезная 5 м. куб. по цене 6 000 руб., на сумму 30 000 руб.
12 сентября Организация изготовила продукцию:
- скамья уличная 100 шт.
13 сентября Организация передала заказчику:
- готовую продукцию,
- акт выполненных работ на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
30 сентября начислена зарплата работнику, занятому в производстве работ по переработке, в сумме 20 000 руб.
30 сентября начислена амортизация ОС, используемых в переработке, в сумме 5 208,33 руб.
Учетной политикой Организации предусмотрено, что расчет себестоимости продукции (работ) ведется с использованием плановых цен. Утверждена плановая себестоимость работ по изготовлению скамеек:
- 300 руб. — за ед. продукции.
ООО «Печатные платы» получила заказ: необходимо переработать давальческое сырье на сумму 100000 рублей в т.ч. НДС. Заказчик ЗАО «Ассоциация ЭВТ», передает 100 единиц давальческого сырья стоимостью 150000 руб. ООО «КПО «Печатные платы» выполнила работу, потратив 90 единиц давальческого сырья в общей сумме 135000 руб. Возврату заказчику подлежит 10 единиц сырья на сумму 15 000 руб.
8.6. Переработка давальческого сырья
Чтобы отразить поступление давальческих материалов в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, создаем документ «Поступление (акт, накладная)». Нажмите кнопку «Поступление» и выберите вид операции документа «Материалы в переработку».
Заполните обязательные поля документа. Внесите в поле «Накладная №» номер документа поступления, в поле «от» – дату документа поступления, в поле «Контрагент» выберите заказчика из справочника «Контрагенты». В поле «Договор» укажите договор с заказчиком. Обратите внимание, что в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора «С покупателем». В поле «Склад» укажите склад, на который приходуются давальческие материалы.
На закладке «Товары» вводим данные:
- наименование;
- количество;
- цена;
- счет учета материалов, по которому будут выполнены записи в результате проведения документа.
И нажимаем кнопку «Добавить».
В поле «Номенклатура» выбираем поступающие материалы. Учтите, что в справочнике «Номенклатура» наименование поступающего материала следует вводить в папку «Материалы».
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Статус основной правоприменительной документации получает, конечно, центральный договор подряда. В рамках этого бланка закрепляются следующие положения:
- передача сырьевых объемов проводится на основе ДС;
- право собственности на материалы сохраняется за получателем услуг;
- исполнитель расходует изделия с максимальной степенью экономии;
- все возможные остатки возвращаются фирме-владельцу.
Помимо договора, формируются и заверяются иные сертификаты. Например, накладная на передачу давальческого сырья в бухгалтерском учете заполняется по типовой форме № М-15. Аналогичным образом задействуется и приходный ордер, соответствующий унификату № М-4. Познакомиться с прочими документами рассматриваемого вида можно, например, в Постановлении Росстата №66 от 09.09.1999 года.
В рамках этого вопроса центральным правоприменительным регламентом становится пункт 157 Методических указаний № 119Н. Каждый бухгалтер, тем или иным образом сталкивающийся со сферой ДС, должен уяснить для себя список забалансовых счетов, применяемых в рассматриваемых сделках:
- Дт 10-7 — передача сырьевых объемов исполнителю.
- Дт 20, Кт 60 — проводка по акту приемки-сдачи выполненных работ.
- Дт 10-6, Кт 20 — освидетельствование возвратных отходов.
- Дт 20, Кт 10-7 — фактическая себестоимость продукции.
- Дт 43, Кт 20 — принятие учтенных товаров.
Разобраться с правилами использования всех перечисленных полей и граф на достойном уровне сможет только опытный специалист, прошедший сопутствующую подготовку, в том числе и в плане взаимодействия с ПО формата 1С.
Чтобы понять, как именно оформляется отчетность по ДС для Федеральной налоговой службы Российской Федерации, сотрудникам соответствующего юридического лица нужно познакомиться с такими статьями и разделами НК РФ:
- п. 1 ст. 254;
- п. 2 ст. 272;
- п. 1 ст. 318.
Аналогичным образом работают и рекомендации Министерства финансов России, представленные в Письме от 02.05.2012 года № 03-03-06/1/214. В рамках указанных законодательных норм предложены исчерпывающие объяснения того, как следует проводить учетные процедуры в рассматриваемом правоприменительном поле.
Компания, отвечающая за выполнение рециклинговых операций, попросту не будет сталкиваться со сложностями, характерными для непосредственных владельцев сырьевых объемов. Как уже говорилось ранее, по нормам ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, право владения объектами, переданными по договору подряда, остается у заказчика всех мероприятий. Фирме, отвечающей за выполнение работ, нужно только грамотно отметить и заявить обо всех своих действиях, в том числе и для оформления будущего отчета, адресуемого работодателю. Причем все выписки и справки носят чрезвычайно тривиальный характер. Разобраться с данным вопросом на должном уровне сможет даже человек, изначально не обладающий внушительными знаниями.
В бухучете исполнителей отражаются такие процессы как:
- приемка сырья;
- обратный транзит отходов;
- расходы на рециклинг;
- итоговая выручка.
Статус основного правоприменительного регламента здесь получает набор Методических указаний № 119Н, а именно пункты под номерами 156, 10, 18 и 155. Аналогичным образом функционируют и стандарты, предложенные в ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 года. В упомянутых нормативах представлены исчерпывающие справочные данные, рассказывающие о том, как должно выполняться оформление продукции, принятой по ДС для последующей переработки.
Нетрудно догадаться, что исполнитель всех сопутствующих операций, выступающий в роли юридического лица, оказывающего определенные услуги, должен отчитаться, в том числе и перед структурами ФНС. О том, как правильно и грамотно составить нужные бумаги, рассказывают следующие статьи НК РФ:
- ст. 271;
- ст. 248;
- ст. 249;
- ст. 218.
Проводки по давальческому сырью и материалам, переданным в переработку, не получают статуса каких-то сложных для понимания вещей исключительно в том случае, если весь объем информационных выкладок предоставляется специалисту в комплексном формате. Сегодня каждый более или менее опытный бухгалтер стремится получить простой и эффективный инструмент, который бы помогал ему в профессиональной деятельности. Поставкой таких продуктов коммерческого характера занимается, например, компания «Клеверенс». Наше ПО позволяет грамотно оптимизировать рутинные процессы бизнеса.
В программе Бухгалтерия ред.8.3 следующий порядок действий для отражения операций по переработке сырья и поступления из переработки:
1) Д 10.07 К10.08 Передача давальческих материалов в переработку.
Раздел «Производство» — «Передача сырья в переработку» — кнопка «Создать».
На закладке «Товары» по кнопке «Добавить» заполните табличную часть: в колонке «Номенклатура» выберите передаваемые в переработку материалы, укажите количество и счет учета передаваемых материалов, проверьте счет передачи (счет 10.07), кнопка «Провести».
Передача сырья (материалов) в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15. Для вывода печатной формы накладной на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) используйте кнопку «Печать».
2) Получение из переработки продукции, в нашем примере, объекта строительства.
Д20.01 К10.07 Списаны материалы, переданные в переработку.
Д08.03 К20.01 Получен объект строительства.
Д20.01 К60.01 Отражена стоимость работ переработчика
Раздел «Производство» – «Поступление из переработки» — кнопка «Создать».
На закладке «Продукция» заполните табличную часть по кнопке «Добавить» в колонке «Номенклатура» выберите принимаемую от переработчика продукцию, объект строительства, укажите количество и цену, проверьте счет учета (счет 08.03).
На закладке «Услуги» заполните табличную часть по кнопке «Добавить» или «Подбор»:
в колонке Номенклатура выберите работу (услугу) по переработке материалов, при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры «Услуги».
На закладке «Использованные материалы» табличную часть можно заполнить:
— автоматически по кнопке «Заполнить» «По спецификации», если расчет списания материалов определен в спецификации и спецификация указана на закладке «Продукция»;
— вручную по кнопке «Добавить» или «Подбор», если спецификация не указана.
Кнопка «Провести».
Учет давальческого сырья у переработчика
Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:
-
наименование и количество полученных и использованных материалов;
-
наименование и количество готовой продукции;
-
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.
После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ.
Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер № М-4 или накладную на готовую продукцию по ф. № МХ-18 (утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66).
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний № 119н).
Передача отражается внутренними записями по счету 10:
Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы».
Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60.
Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), учет этих отходов ведется исходя из положений п. 111 Методических указаний № 119н. Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (то есть по цене возможного использования или продажи).
На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии).
Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.
Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20.
Бухгалтерский учет
Поскольку при передаче сырья в переработку право собственности на материалы остается у заказчика, переработчик не может отражать их на своем балансе.
Давальческое сырье учитывается у переработчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, либо предусмотренной в договоре, либо согласованной с их собственником (п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 156 Методических указаний № 119н).
Если право собственности на изготовленную продукцию не принадлежит организации, следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом продукция учитывается по стоимости, состоящей из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на переработку (п. 10, 18 Методических указаний № 119н).
На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).
Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, заработная плата с начисленными страховыми взносами, общехозяйственные расходы и т. п.) являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке сырья признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Передача подрядчику товара для нанесения на него печати должна быть оформлена документально, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. По окончании работы товары, которые подлежат учету у подрядчика (переработчика) на забалансовом счете, должны быть возвращены заказчику.
В силу ст. 720 ГК РФ заказчик должен принять результат выполненной работы, который оформляется актом.
Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Унифицированной формы акты приемки-передачи выполненных работ не существует, стороны составляют его в произвольной форме с отражением обязательных реквизитов, определенных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Однако акт подтверждает лишь факт выполнения работы подрядчиком и факт принятия её результата заказчиком.
В свою очередь, счет-фактура является основанием для применения покупателем налогового вычета по НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Специальных форм для оформления давальческих операций не предусмотрено.
Для приема-передачи давальческих материалов принято применять унифицированную форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) с обязательным указанием о давальческом характере материалов. Форма N М-15 является основанием как для отпуска материалов со склада давальца, так и при возврате неиспользованных материалов переработчиком.
Поскольку в рассматриваемой ситуации передаются товары, то не будет ошибкой отражать указанную операцию товарной накладной по форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или самостоятельно разработанным документом, содержащим все необходимые для первичного документа реквизиты, с пометкой «для нанесения печати».
Для возврата переработанных в готовую продукцию материалов, как правило, применяется форма N MX-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. В давальческих операциях указанная форма служит основанием для списания готовой продукции у переработчика, и основанием для ее принятия и оприходования давальцем.
В ситуации, когда подрядчиком не производится изготовление готовой продукции, возврат товаров может осуществляться также на основании форм N М-15 или ТОРГ-12, служащих в таком случае для оприходования возвращенных товаров у заказчика. Напомним, что на указанных первичных документах необходимо делать соответствующую пометку, свидетельствующую о том, что товары возвращаются по окончании проведенных работ.
Для обособленного учета переданного для нанесения печати товара организации следует открыть дополнительный субсчет к счету 41, например «Товары, переданные для нанесения печати». Бухгалтерские записи у заказчика в рассматриваемой ситуации могут отражаться следующим образом:
Дебет 41, субсчет "Товары, переданные для нанесения печати" Кредит 41
- товары переданы сторонней организации для нанесения печати (основание - форма N М-15 или ТОРГ-12).
Если в результате переработки товаров их свойства меняются, то есть передаются одни товары, а возвращаются уже другие, то в таком случае давальцу целесообразно использовать счет 20 «Основное производство».
В таком случае бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и переработанных товаров будут следующие:
Дебет 20 Кредит 41, субсчет "Товары, переданные для нанесения печати"
- подрядчиком возвращены переработанные товары (основание - N МХ-18);
Дебет 20 Кредит 60 (76)
- приняты к учету работы по нанесению печати на товар (основание - акт выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ (основание - счет-фактура);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по работам принят к вычету (основание - счет-фактура, акт выполненных работ);
Дебет 41 (43) Кредит 20
- оприходованы новые (переработанные) товары (готовая продукция).
В данном случае следует учитывать, что в договоре с подрядчиком-переработчиком необходимо отразить наименование и характеристики товаров, которые будут передаваться давальцу наряду с актом выполненных работ.
В случае, если подрядчиком возвращаются те же товары, что были переданы заказчиком, то можно обойтись и без счета 20, а бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и возврата товара заказчику будут следующими:
Дебет 41 Кредит 41, субсчет "Товары, переданные для нанесения печати"
- подрядчиком возвращены полученные им для нанесения печати товары (основание - форма N М-15, N МХ-18 или ТОРГ-12);
Дебет 41 Кредит 60 (76)
- приняты к учету работы по нанесению печати на товар;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по работам принят к вычету.
Выбранный порядок учета организации необходимо закрепить в учетной политике.
Как видим, при любом варианте отражения операций по переработке или доработке товаров в бухгалтерском учете на счете 41 будут учитываться товары по фактической себестоимости с учетом произведенных работ по нанесению на них печати (п. 6 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации доформирование фактической себестоимости предназначенных для продажи товаров справедливо, поскольку по договору с покупателем производится поставка товаров именно с нанесенной печатью.
Давальческие материалы в 1С 8.3: позиция переработчика
С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:
- переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
- переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
- переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
- строительство объектов или ремонт техники;
- прочее.
Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.
При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.
Пример
На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.
У исполнителя:
- Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
- Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
- Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
- Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.
У заказчика:
В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.
Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.
Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.
Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.
Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.
Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.
Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».
В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.
Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер. Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов. Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.
В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».
Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.
Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).
Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.
Переработка давальческого сырья в 1С Бухгалтерия предприятия
Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | |
| 10.7 | 10.1 | Передача давальческого сырья исполнителю |
| 10.1 | 10.7 | Получение обработанных материалов |
| 10.1 | 60 | Стоимость работ по переработке давальческого сырья |
| 19 | 60 | Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 20 | 10.1 | Переработанные материалы направлены в производство |
| 43 | 20 | Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья |
| 60 | 51 | Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю |
| Приходование продукции, признанной полуфабрикатом: | ||
| 21 (10.2) | 10.7 | Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов |
| 21 (10.2) | 60 | Списание стоимости работ исполнителя |
| 19 | 60 | Учёт НДС по переработке |
Работа по давальческой схеме позволяет хозяйствующему субъекту получить необходимую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей для ее переработки. Нередко прибегают к ней и при строительно-монтажных работах для собственных нужд, проводимых подрядным способом. О бухгалтерском учете и документальном оформлении давальческих операций и пойдет речь в данной статье.
Работа по давальческой схеме предполагает, что заказчик (давалец) передает собственные материально-производственные запасы подрядной организации (переработчику) для их переработки, доработки или использования при выполнении иных работ. По истечении же оговоренного срока он получает от подрядчика доработанные материалы, готовую продукцию или иной результат работ.
При этом Гражданский кодекс не содержит такого понятия, как договор переработки давальческого сырья. Однако ст. 703 Гражданского кодекса установлено, что по договору подряда могут выполняться в том числе работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи. По итогам таковых права собственности на произведенную продукцию исполнитель передает заказчику. При этом предусмотрена возможность выполнения работ и с использованием материалов последнего (ст. 713 ГК). Иными словами, руководствоваться в рассматриваемой ситуации необходимо положениями гл. 37 «Подряд» Гражданского кодекса.
В большинство случаев исполнитель по договору принимает на себя обязательства выполнить работы или произвести продукцию за счет собственных материалов, сил и средств. Но отдельные сделки предусматривают обработку сырья заказчика, так называемого давальческого ресурса.
Это материально производственные запасы, которые передаются исполнителю по договору для их дальнейшей переработки с целью изготовления продукции, выполнения работ или услуг. В таком случае стоимость МПЗ не оплачивается исполнителем. Но он гарантирует их сохранность, целевое использование и полный возврат уже после переработки.
Документ, подтверждающий факт приема давальческого сырья, его переработку и остаток (при наличии), и есть отчет подрядчика об использовании материалов заказчика: исполнитель отчитывается перед давальцем, сколько и чего получил, каким образом переработал и сколько единиц осталось.
Передать материалы переработчику давалец должен по накладной. Во-первых и в большинстве случаев, это может быть накладная по форме N М-15 на отпуск материалов на сторону, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Во-вторых, если речь идет о передаче торговой организацией товаров для доработки или обработки, как, например, для фасовки, то представляется, что использовать необходимо накладную по форме N ТОРГ-12. Так или иначе, в документе должна быть сделана о и указаны реквизиты договора. Первый экземпляр накладной остается на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается представителю переработчика.
Передача МПЗ на давальческих условиях не является объектом обложения НДС, поскольку перехода права собственности в данном случае не происходит. В этом смысле отметка в накладной о том, что передача материалов производится на давальческой основе, имеет особое значение. Тем не менее, хоть и не в целях исчисления НДС, в накладной все же следует указать не только количество, но и стоимость переданных МПЗ, поскольку переработчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГК).
Передача результата переработки МПЗ также оформляется накладной, но уже оформленной подрядчиком. В ней опять же указывается количество и стоимостная оценка продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура при этом также не выставляется. С учетом НДС указывается стоимость услуг по переработке, на которую подрядчиком и оформляется счет-фактура. Ну и конечно, чтобы закрыть договор, необходим акт сдачи-приемки выполненных работ.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса по итогам выполнения работ переработчик должен составить отчет об израсходовании материалов. В нем отражаются данные о поступивших от давальца и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, а также отходов, в том числе возвратных.
При применении давальческой схемы в бухгалтерском учёте у заказчика и подрядчика имеются некоторые особенности:
| Участник договора | |
| Заказчик | При передаче сырья заказчик отражает не реализацию сырья, а списание в производство, следствием чего выступает отражение затрат на оплату услуг подрядчика. |
| Подрядчик | При получении сырья подрядчик не получает прав собственности ни на сырьё, ни на продукцию, ни на отходы. При этом подрядчик несёт ответственность за полученное сырьё, продукцию, отходы. В связи с этим их движение необходимо отразить на забалансовых счетах, но выручкой будет являться вознаграждение за выполненные работы. |
Передача сырья (материалов) в переработку в «1С:Управление торговлей»
Поскольку, передавая МПЗ в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них, основания для списания их с баланса нет. Об этом, в частности, говорится в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. При этом счет учета, на котором продолжают учитываться материалы, зависит от их вида, целей переработки и профиля.
Так, передача материалов в переработку отражается внутренней записью по кредиту субсчета 10-1 «Сырье и материалы» и дебету субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». При этом давальческие материалы отражаются по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).
Если сырье и материалы были отданы производственной компанией на доработку с целью получения МПЗ, пригодных для изготовления нужной продукции и в дальнейшем подлежащих отпуску в производство для ее выпуска, то стоимость возвращенных подрядчиком материалов отражается давальцем на субсчете 10-1, на котором учитываются также расходы по доработке материалов.
При передаче сырья и материалов с целью получения из них готовой продукции, подлежащей реализации, счетом учета для всех расходов, связанных с переработкой, должен выступать отдельный субсчет счета 20, например, субсчет «Переработка на давальческих условиях». Готовая продукция при этом приходуется на счете 43 «Готовая продукция» по себестоимости, включающей в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию.
На переработку, для получения нового вида продукции, или доработку, например в целях расфасовки или упаковки, может быть отдана и сама готовая продукция. Согласно п. 216 Методических указаний при направлении материальных ценностей на собственные нужды они приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету МПЗ (в зависимости от их дальнейшего назначения) и кредиту счета 43. Аналогичным образом «провести» можно и передачу готовой продукции подрядчику на давальческой основе, отразив ее по дебету счета 10, субсчета 10-7, и кредиту счета 43. При этом если речь идет только о доработке, то есть качественно готовая продукция не изменится, то стоимость переданных на доработку ценностей отражается по дебету счета 43, субсчета 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку», в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе».
Для отражения переданных на переработку товаров (продуктов) торговые организации и предприятия общепита, как правило, используют отдельный субсчет 41-5 «Товары (продукты), переданные в переработку на давальческой основе». Таким образом, передача товаров переработчику отражается внутренней записью по кредиту субсчета 41-1 «Товары на складах» и дебету субсчета 41-5. Возврат подрядчиком переработанных товаров оформляется обратной проводкой.
Помимо этого передача материалов может производиться для выполнения работ, что нередко используется в строительстве. Приобретенные давальцем в этих целях МПЗ учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01). При передаче материалов подрядчику давалец списывает их с субсчета 10-8 и отражает на субсчете 10-7. Стоимость тех из них, которые использованы им для строительства объекта, в свою очередь, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета о расходе материалов. Ведь в силу п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 г.
Используется партионный учет. Мы являемся переработчиками давальческого сырья. Возвратные отходы, полученные после переработки нами давальческого сырья нам нужно возвратить давальцу (по договору). В нашем случае собственником возвратных отходов является давалец.
В документе «Отчет производства за смену» на закладке » Возвратные отходы » отражаем возвратные отходы по статье затрат со статусом материальных затрат «Принятые в переработку» и указываем в качестве счета учета 0221, в качестве счета затрат 0222. При этом при расчете себестоимости выдается ошибка об отрицательных остатках НЗП.
Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?
В конфигурации фактически не поддерживается учет давальческих возвратных отходов, которые потом нужно вернуть давальцу. Давальческие возвратные отходы, отраженные в документе «Отчет производства за смену» на закладке «Возвратные отходы», нельзя будет вернуть давальцу аналогично возврату давальческого сырья, так как они не будут отражены в регистре накопления «Товары полученные» и данный регистр не закроется (при оперативном проведении документа будет выдано сообщение о недостаточном количестве товаров).
В данном случае рекомендуется отражать давальческие возвратные отходы аналогично полуфабрикатам, выпущенным из давальческого сырья (на счете 234).
В документе «Отчет производства за смену» такие возвратные отходы необходимо указать на закладке «Продукция».
Для передачи возвратных отходов давальцу необходимо будет использовать документ «Передача товаров» с операцией «Передача продукции заказчику».
Цены и режим обучения: бухгалтерские курсы Курс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов» Курс «Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих»
Другие
Согласно Приказу Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями и дополнениями) «Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции».
Суть давальческой переработки заключается в следующем: у предпринимателя отсутствуют производственные мощности, но при этом он закупает сырьё и передаёт его в переработку сторонней организации с целью получения готовой продукции.
Данный вид сотрудничества используется преимущественно в:
- нефтеперерабатывающей промышленности;
- зерноперерабатывающей промышленности;
- лёгкой промышленности;
- пищевой промышленности, др.
Важно отметить, что как сырьё, готовая продукция, так и отходы, полученные в результате переработки сырья, являются собственностью заказчика.
Подрядчик лишь предоставляет услугу по переработке сырья, за что и получает вознаграждение от заказчика.
Передать материалы переработчику давалец должен по накладной. Во-первых и в большинстве случаев, это может быть накладная по форме N М-15 на отпуск материалов на сторону, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Во-вторых, если речь идет о передаче торговой организацией товаров для доработки или обработки, как, например, для фасовки, то представляется, что использовать необходимо накладную по форме N ТОРГ-12. Так или иначе, в документе должна быть сделана о и указаны реквизиты договора. Первый экземпляр накладной остается на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается представителю переработчика.
Передача МПЗ на давальческих условиях не является объектом обложения НДС, поскольку перехода права собственности в данном случае не происходит. В этом смысле отметка в накладной о том, что передача материалов производится на давальческой основе, имеет особое значение. Тем не менее, хоть и не в целях исчисления НДС, в накладной все же следует указать не только количество, но и стоимость переданных МПЗ, поскольку переработчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГК).
Передача результата переработки МПЗ также оформляется накладной, но уже оформленной подрядчиком. В ней опять же указывается количество и стоимостная оценка продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура при этом также не выставляется. С учетом НДС указывается стоимость услуг по переработке, на которую подрядчиком и оформляется счет-фактура. Ну и конечно, чтобы закрыть договор, необходим акт сдачи-приемки выполненных работ.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса по итогам выполнения работ переработчик должен составить отчет об израсходовании материалов. В нем отражаются данные о поступивших от давальца и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, а также отходов, в том числе возвратных.
Особенности приема и передачи в переработку в системе ERP 2.4
Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.
При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.
Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант
В учреждениях здравоохранения нередко возникают ситуации, когда необходимо передать материальные ценности для производства работ подрядчику — сторонней организации. Чаще всего эта необходимость возникает при проведении текущего или капитального ремонта, реконструкции и строительства зданий и сооружений, монтаже инженерных коммуникаций, систем сигнализации и пожаротушения и прочего. О том, как правильно организовать документооборот и учесть эти операции, расскажем в этой статье.
10.06.2019 был опубликован релиз 1С:Комплексная автоматизация 2 (2.4.8.63) в котором официально было объявлено о прекращении поддержки режима «Производство 2.1» с выхода версии 2.5.
С версии 2.5 (выход запланирован на 01.02.2022) планируется завершение поддержки режимов:
- Внеоборотные активы 2.2;
- Партионный учет 2.1;
- Учетная политика – ФИФО (взвешенная оценка;
- Производство 2.1;
- Офлайн взаиморасчеты.
Документы и сама функциональность этих режимов сохраняется в версиях 2.4 и 2.5 в полном объеме.
Переход на версию 2.6 с версии 2.5 будет возможен только при включении использования новых режимов. Функциональность снимаемых с поддержки режимов в 2.6 будет иметь ограниченный характер.
Разработчики Комплексной автоматизации отказались поддержать учет у переработчика давальческого сырья. Если вы не готовы оплатить стоимость ERP и вас устраивает по функционалу Комплексная автоматизация, то можно продолжить работать на ней и вести учет для позиции переработчика давальческого сырья. Причем, вам не придется снимать конфигурацию с поддержки. Данное решение реализовано в виде расширения конфигурации. Но придется мириться с некоторыми ограничениями, которые описаны ниже.
Основные положения
Данная схема позволяет списывать материалы по мере их использования. Как и в предыдущих схемах поступление давальческого сырья осуществляется с помощью документа “Поступление (возврат) сырья давальца” на счет бухгалтерского учета 003.02. Затем, с помощью документа “Передача материалов в производство” или документа “Внутреннее потребление товаров” осуществляем списание материалов со счета 003.02 по мере их использования. С помощью документа “Выпуск продукции и выполнение работ” или документа “Производство без заказа” осуществляется выпуск готовой продукции на счет 43. Списание ГП со счета 43 выполняется документом “Реализация товаров и услуг”.
По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчикап. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:
- материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основеп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
- подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалып. 1 ст. 713 ГК РФ.
По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работп. 1 ст. 713 ГК РФ.
Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний. При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.
Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штампп. 49 Методических указаний. Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.
А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.
В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).
Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной формеч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затратУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100. И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833. Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ — № КС-2 и КС-3.
Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основеп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1; п. 3 ст. 709 ГК РФ. Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155. При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом сметып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1. Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.
Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материаловпп. 1, 5 ст. 154 НК РФ. Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактурупп. 1, 3 ст. 168 НК РФ.
Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядкеп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.
Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполненыподп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ. При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.
В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядкест. 254 НК РФ.
УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственникомп. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ. А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансомп. 18 Методических указаний. Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подрядап. 156 Методических указаний; п. 14 ПБУ 5/01. Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) — по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.
Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
***
Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчикаабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ, так и для подрядчикап. 8 ст. 250 НК РФ. Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.
| №№ | Операция | Документ | Вид операции документа | Проводки |
| 11 | Оприходование давальческих материалов | «Поступление (Акты, накладные)» |
(в старой редакции «Поступление товаров, услуг»)
| Дт 003.01 | Кт — |
| №№ | Операция | Документ | Вид операции документа | Проводки | ||
| 11 | Передача материалов в переработку | «Передача товаров» | «Передача сырья в переработку» |
Давальческие материалы, сырье принимаются организацией-переработчиком непосредственно от заказчика или третей стороны (подрядчика) для переработки, выполнения различных работ или заказа по выпуску продукции. Согласно договору подряда, стоимость материалов или сырья при этом не оплачивается, а его остатки возвращаются заказчику после выполнения работ. В таких взаимодействиях учет использования сырья заказчика-давальца имеет некоторые тонкости:
Сырье или материалы вносят в накладную, в которой указывается, что они передаются в производство на давальческих условиях. Ведение учета операций с давальческим сырьем требует проведения предварительных настроек. Обратившись к разделу «Компания / Настройки / Ещё больше возможностей», следует установить флаги:
Оба флага не могут быть в дальнейшем сняты. Похожие записи: |